(網經社訊)2021年，三大互聯(lián)網平臺均爆發(fā)出涉稅大案、要案，盡管數(shù)量不多，但波及其下游客戶數(shù)以千記、范圍甚廣，集中反映了企業(yè)業(yè)務開展及稅務處理中的薄弱環(huán)節(jié)，也反映出國家監(jiān)管部門對企業(yè)合規(guī)經營提出的更高要求。
一、2022年互聯(lián)網平臺面臨的稅收困境
（一）網絡貨運平臺
長久以來，我國貨運行業(yè)“多、小、散、弱”的特征仍然較為突出，個人車輛仍是目前公路運輸最主要的經營主體。由于這些個人無法或不愿為托運方開具增值稅專用發(fā)票，導致托運企業(yè)由于缺少進項發(fā)票無法取得增值稅進項抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除，因此，越來越多的托運企業(yè)不愿使用個人車輛。為了整合社會分散運力、滿足托運企業(yè)靈活的運輸需求，同時解決個人營運車輛與托運方在開受發(fā)票上的矛盾，網絡貨運平臺應運而生。事實上，國家交通運輸部早在2017年3月就在29個?。▍^(qū)、市）篩選了283個無車承運企業(yè)開始試點工作。2019年9月6日，交通運輸部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)《網絡平臺道路貨物運輸經營管理暫行辦法》（交運規(guī)[2019]12號），無車承運正式轉變?yōu)榫W絡貨運。
對于網絡貨運行業(yè)而言，增值稅發(fā)票一直是制約其發(fā)展的稅收瓶頸。貨運行業(yè)從業(yè)人員廣、結構復雜，從個體運輸戶獲取進項發(fā)票困難，如何獲取一張正規(guī)安全的發(fā)票成了托運企業(yè)以及網絡貨運平臺的心病。2019年12月31日國家稅務總局發(fā)布《關于開展網絡平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》（稅總函[2019]405號），網絡貨運平臺代開增值稅專用發(fā)票的試點工作同步啟動，稅總函[2019]405號文件的出臺一方面為網絡貨運平臺增加了增值稅進項，但是其更深層次的作用在于幫助網絡貨運平解決“運輸白條”入賬的問題。也就是說，對于以運輸業(yè)務差價盈利的平臺而言，向實際承運人支付的運費難以取得合法有效憑證作為自己的成本入賬，只能自制內部憑證。這種“運輸白條”的合法性面臨稅務機關質疑。稅總函[2019]405號的實施，使網絡貨運平臺能代個體運輸戶開具3%的增值稅專用發(fā)票，等于間接解決了運輸白條所涉及的企業(yè)所得稅問題。
不僅如此，在代開發(fā)票時平臺同時面臨預繳個體運輸戶增值稅附加（0.3%）及個人所得稅（1.5%），這部分稅款個體運輸戶同樣不愿意承擔，導致平臺代開發(fā)票綜合稅負達到4.8%
為了解決增值稅稅負過重問題，網絡貨運平臺通常會與地方政府達成招商引資協(xié)議，通過政府財政獎補實現(xiàn)盈利。但是，2021年以來，審計署、財政部、稅務總局合力整改違規(guī)返還稅款異地引稅、先征后返等虛假收入問題，敦促11省清理廢止不符合規(guī)定的稅收返還政策文件，失去政府財政獎補后的網絡貨運平臺生存空間受到壓縮。
（二）靈活用工平臺
現(xiàn)階段我國在線平臺數(shù)量眾多，靈活就業(yè)群體龐大，加上平臺交易的碎片化、虛擬化等特征，使得稅務機關缺乏對個人收入有效的監(jiān)控。同時，由于用工模式的特殊性，勞動力與平臺關系的認定模糊，目前稅企各方對靈活就業(yè)者個人所得稅及增值稅的征收還缺乏統(tǒng)一的認識和管理方法，各地稅務機關實際征收的執(zhí)行方式也不完全一致。稅收政策的不確定性給整個在線平臺的運營和發(fā)展都帶來了潛在的風險。
其次，靈活就業(yè)平臺還存在著征收和監(jiān)管難的稅收問題。靈活就業(yè)人員具有零散、流動性極大的特點，這不利于相關稅費的稅收征管，導致稅務征管部門需要投入大量的人力和時間去監(jiān)管，征收和管理的成本急劇上升。且國家尚未落實統(tǒng)一的稅收征管制度和要求供靈活就業(yè)人員遵守參照，還存在著較大的漏洞和缺失。實踐中，一旦某平臺被發(fā)現(xiàn)靈活就業(yè)人員未依法履行納稅義務或者下游企業(yè)涉嫌虛開等問題，執(zhí)法、司法部門將首先對靈活用工平臺進行調查，追究其未履行扣繳義務或者未履行審核義務而為他人虛開發(fā)票的法律責任。
（三）互聯(lián)網財稅代理平臺
傳統(tǒng)的財稅代理服務，如代辦公司注冊、代理記賬、報稅、年審等，其市場已經飽和，難以尋找新的增長突破口。而隨著高凈值人群的擴充，依法節(jié)稅的需求日益旺盛，因此出現(xiàn)了一大批以提供“稅收籌劃”服務為主、代理代辦業(yè)務為輔的一站式互聯(lián)網財稅科技平臺，開辟了新的業(yè)務領域。
但是，隨著國家相關政策的縮緊，稅收籌劃空間縮小、籌劃方案也面臨著司法質疑，導致互聯(lián)網財稅代理平臺的業(yè)務模式存在諸多不確定性。2021年以來國家進一步加強了對于利用“稅收洼地”避稅行為的監(jiān)督檢查力度。2021年4月29日，國家稅務總局稽查局在總局官方網站發(fā)布“稅務總局貫徹《關于進一步深化稅收征管改革的意見》精神，要求：以稅收風險為導向精準實施稅務監(jiān)管”一文就提出，要嚴查利用“稅收洼地”“陰陽合同”“關聯(lián)交易”等方式逃避稅行為。
2021年12月21日，《國務院關于2020年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告》也提出：對高收入人員套用核定征收方式逃稅問題，稅務總局選取核定征收情況較多的地區(qū)進行試點，將符合一定情形的個人獨資、合伙企業(yè)調整為查賬征收。在上述文件的引導下，一些地方紛紛加大了對個人獨資企業(yè)注冊的限制和縮緊政策。
在2021年年中，上海核定征收全面取消，一時間甚至出現(xiàn)了為了注銷個人獨資企業(yè)大排長龍的場景。而多地對新設立的個人獨資企業(yè)不再適用核定征收，紛紛改為查賬征收，取消類似1%的超低稅率，這在一定程度上限制了納稅人建立個人獨資企業(yè)，利用核定征收降低稅負的行為。加之2021年雪梨、薇婭等主播偷逃稅案件的曝光，其采用的稅收籌劃模式也公之于眾，在社會輿論及執(zhí)法、司法機關持否定態(tài)度的雙重壓力下，互聯(lián)網財稅代理平臺的發(fā)展近乎停滯。
二、互聯(lián)網平臺涉稅風險表現(xiàn)及其爆發(fā)成因
（一）互聯(lián)網平臺涉稅風險表現(xiàn)形式
1、進項稅額抵扣不足，取得虛開發(fā)票，虛抵進項、虛增成本
此類風險多存在于網絡貨運平臺。網絡貨運平臺要求個體運輸戶以平臺的名義開具購車機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；與個體運輸戶進行運輸報酬結算時，即使平臺未承擔加油費、過路費而要求運輸戶提供等額或超額的油費、路橋費增值稅專用發(fā)票或普票。上述虛開發(fā)票均用于抵扣稅款、列支成本。
2、混淆收入類型，錯開發(fā)票偷逃稅款
此類風險亦多存在于網絡貨運平臺。《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）明確規(guī)定：無車承運業(yè)務按照“交通運輸服務”繳納增值稅。某些平臺發(fā)生運輸業(yè)務，應根據(jù)實際運輸方式選擇“運輸服務*無運輸工具承運業(yè)務”下明細項目給委托方開具稅率為9%的增值稅專用發(fā)票，但卻就其收入開具稅率為6%的“物流輔助服務費”增值稅專用發(fā)票，如搬運費、裝卸費、倉儲費等，造成少繳增值稅。
3、利用財政返還政策，為他人或幫助他人虛開發(fā)票
前已述及，互聯(lián)網平臺囿于進項稅票的缺失而通常與地方政府簽訂招商引資協(xié)議、獲取地方財政獎補、財政返還。而部分企業(yè)發(fā)現(xiàn)下游客戶的用票需求遠大于業(yè)務需求，通過虛開發(fā)票賺取開票費手段牟利可實現(xiàn)快速盈利，因此不當利用地方政府的財政返還政策，在無真實交易的情況下為他人或幫助他人虛開發(fā)票。
（二）互聯(lián)網平臺涉稅風險爆發(fā)成因
對于其他行業(yè)而言，涉稅案件的爆發(fā)往往需要一定時間的醞釀，從稅務稽查走到刑事訴訟程序往往需要一兩年乃至更長時間。但對于網絡貨運、靈活用工、財稅代理平臺此類互聯(lián)網企業(yè)，其涉稅風險的爆發(fā)有如狂風驟雨，頃刻而至。其中外部因素的影響至少包括以下方面：
1、互聯(lián)網平臺經濟監(jiān)管力度加大，稅務問題成重要抓手
自2020年下半年開始，國家相關部門開始加大對互聯(lián)網平臺經濟的監(jiān)管力度，反壟斷、反不正當競爭、數(shù)據(jù)安全、稅務合規(guī)成為最關健的糾察點。2021年4月13日，市場監(jiān)管總局會同中央網信辦、稅務總局召開互聯(lián)網平臺企業(yè)行政指導會，會議指出，我國平臺經濟總體態(tài)勢向好，但在快速發(fā)展中風險與隱患也逐漸累積，依法規(guī)范刻不容緩。強迫實施“二選一”、濫用市場支配地位、實施“掐尖并購”、燒錢搶占“社區(qū)團購”市場、實施“大數(shù)據(jù)殺熟”、漠視“假冒偽劣”、“信息泄露”以及實施涉稅違法行為等問題必須嚴肅整治。并要求各平臺企業(yè)要對照稅收法律法規(guī)、政策制度，全面排查涉稅問題，主動開展自查自糾。
時至今日，會議給予的一個月自查整改期限已滿，各地稅務機關也逐步對互聯(lián)網平臺涉稅問題展開調查，對于發(fā)現(xiàn)的虛開犯罪線索將依法移送司法機關處理，對于發(fā)現(xiàn)的偷漏稅問題亦將依職權進行處理、處罰，導致互聯(lián)網平臺涉稅案件的爆發(fā)。
2、電子發(fā)票縮短交易周期，總局部署專項打擊電子發(fā)票犯罪
早在2015年，增值稅電子普通發(fā)票正式實施。而2021年1月21日起，增值稅電子專用發(fā)票在全國范圍內施行。增值稅電子普通/專用發(fā)票的法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與紙質發(fā)票相同，但具有樣式更簡潔、領用方式更快捷、遠程交付更便利、財務管理更高效、存儲保管更經濟、社會效益更顯著等幾大優(yōu)勢。這些優(yōu)勢使交易周期大大縮短，也使得虛開違法犯罪行為更為迅速、更為隱蔽。
對于此，2021年4月，按照國家稅務總局部署，各地稅務部門會同公安等部門開展聯(lián)合行動，重點專項打擊，接連破獲多起電子普通發(fā)票虛開典型案件，涉及電子普通發(fā)票金額數(shù)億。在總局高壓態(tài)勢下，互聯(lián)網平臺對電子增值稅發(fā)票的使用應保持高度警醒，防范虛開法律風險。
3、央行關注大額轉賬交易，資金回流線索將移送稅務
2018年7月，中國人民銀行對《金融機構大額交易和可疑交易報告管理辦法》進行了修訂，自2018年12月1日起，公司賬戶與個人銀行賬戶超過20萬元人民幣的資金交易將被重點稽查。隨后，央行擴大監(jiān)管范圍，要求非銀行支付機構亦應當切實履行大額交易報告義務。
在互聯(lián)網平臺涉嫌虛開犯罪案件中，由于資金往來記錄相較于服務的提供而言容易取證，因此“資金回流”已經成為公安機關偵查案件的重要突破口。無論是受票單位利用個人賬戶向司機、自由職業(yè)者轉賬，還是互聯(lián)網平臺以公戶向受票單位指定個人賬戶轉賬，涉及金額50萬元以上的就會被金融機構報告，有違法犯罪線索的將依據(jù)聯(lián)合工作機制移送稅務、司法機構?，F(xiàn)階段，利用私戶避稅的案例已經大量涌現(xiàn)，對互聯(lián)網平臺而言，“資金回流”風險應引起足夠重視。
4、大數(shù)據(jù)治稅時代來臨，稅務監(jiān)管手段愈加豐富
2021年3月，中共中央、國務院發(fā)布《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，提出“全面推進稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造”。結合金稅四期建設背景，可以發(fā)現(xiàn)在大數(shù)據(jù)治稅時代，稅務監(jiān)管手段愈加豐富。以靈活用工平臺為例，國家稅務總局江西省稅務局充分利用稅務總局“全國法人數(shù)據(jù)庫、全國自然人數(shù)據(jù)庫”資源，依托江西稅務大數(shù)據(jù)智慧服務平臺建設了納稅人跨區(qū)域風險提示、靈活用工平臺企業(yè)風險識別、建筑勞務行業(yè)涉稅預警3個創(chuàng)新業(yè)務應用場景，加快推進江西稅務以數(shù)治稅。
三、2022年互聯(lián)網平臺及其用戶涉稅風險合規(guī)建議
（一）將業(yè)務真實性作為互聯(lián)網平臺稅務合規(guī)第一要務
無論是網絡貨運平臺、靈活用工平臺還是財稅科技平臺，本質上來說都是由于互聯(lián)網科技進步而誕生的新型業(yè)態(tài)，雖然革新了交易方式，但根本的生產關系并沒有發(fā)生改變，稅務層面的合規(guī)底線也不會出現(xiàn)松動。其實在合規(guī)性上，任何平臺都會將其視作最基本的運營要求，但由于很多小平臺自身研發(fā)實力存在缺陷，產品功能又不能完全匹配真實的業(yè)務場景，無形中埋下了稅務暴雷的隱患。而與之合作的企業(yè)客戶，往往出于價格低廉等因素，忽略了在稅務合規(guī)上的堅守原則，將平臺及其客戶企業(yè)置于危險境地。
對于網絡貨運而言，平臺應至少做到以下三點：第一，在入網車輛的身份核驗上，確保入網車輛資質合規(guī)，人車一致；第二，使用個體運輸戶提供的燃油費、路橋費發(fā)票的入賬，應關注真實性與相關性；第三，嚴格按照稅總函[2019]405號等相關規(guī)定代開發(fā)票。
對于靈活用工而言，平臺應確保：自由職業(yè)者身份真實、與用工單位不存在勞動關系，用工報酬均實際支付到自由職業(yè)者本人銀行賬戶，盡量規(guī)避代收。
對于財稅代理平臺而言，平臺應確保：客戶基于真實的意愿而注冊為個體戶/個獨，并盡量規(guī)避代管稅控盤、代為傳達開票指令、郵寄發(fā)票等涉票服務。
總而言之，所有互聯(lián)網平臺應對業(yè)務真實發(fā)生的過程、結果全程留痕，及時排除可能招來稅務機關質疑的不合規(guī)現(xiàn)象，確保將業(yè)務真實性作為網稅務合規(guī)第一要務。
（二）最大程度避免現(xiàn)金或私戶交易，阻絕“資金回流”
網絡貨運平臺通過上述案例我們可以發(fā)現(xiàn)，稅、警調查企業(yè)虛開、偷稅案件的關鍵線索在于資金，一旦出現(xiàn)“資金回流”現(xiàn)象則極大增加無真實業(yè)務虛開發(fā)票的認定概率。而通常情況下，互聯(lián)網平臺及其用戶是有真實的業(yè)務發(fā)生的，“資金回流”的原因在于發(fā)生運輸、用工時采取了現(xiàn)金或者私戶轉賬的結算方式，而在與靈活用工平臺、網絡貨運平臺交易時為了避免重復付款而收回“墊資、預付款”。
上述資金看似回流，實質上所收回的資金均用于支付運費、用工報酬，支出真實發(fā)生，但很多情況下偵查機關調查片面，導致一些互聯(lián)網平臺及其用戶（企業(yè)）的實際控制人、財務、業(yè)務負責人身陷囹圄。因此，為了從源頭阻卻涉稅違法、犯罪的風險，些互聯(lián)網平臺及其用戶應做到財稅合規(guī)，最大程度避免現(xiàn)金或私戶交易，阻絕“資金回流”。
（三）通過業(yè)務材料、支出憑證等構筑完整“證據(jù)鏈”
前已述及，“資金回流”是查處虛開的重要線索，但是否存在虛開違法犯罪行為，仍需要從業(yè)務真實性進行實質審查，如果運輸、用工業(yè)務真實存在，則網絡貨運平臺、靈活用工平臺開具發(fā)票以及其客戶取得、抵扣發(fā)票的行為不構成虛開犯罪。同時，業(yè)務真實性證明材料也是支撐企業(yè)所得稅列支合法、抵扣合法的重要證據(jù)。因此，業(yè)務真實性材料的留存至關重要，這不僅是企業(yè)內控制度的要求，更是法律規(guī)定。例如《會計檔案管理辦法規(guī)定》規(guī)定，原始憑證、記載憑證應保存30年?！稌嫹ā返谒氖臈l規(guī)定，隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
企業(yè)需要保存哪些業(yè)務真實性材料呢？這個問題沒有統(tǒng)一的標準答案，需要根據(jù)不同的業(yè)務情形準備。對于網絡貨運而言，互聯(lián)網平臺及其用戶應當留存向個體司機支付運費的轉賬憑證、個體司機的身份證、銀行卡復印件，并記錄運輸作業(yè)的始發(fā)地、目的地及所運貨物等信息并由司機簽字。對企業(yè)靈活用工而言，如果向個人直接支付小額勞務費，則應留存記載有收款個人姓名及身份證號、聯(lián)系方式、支出項目、收款金額等相關信息的自制收款憑證，合同等。如果對方系個人但金額較大，則應要求其代開發(fā)票，并留存合同、銀行轉賬憑證、個人工作記錄、工作成果等材料。如果與靈活用工平臺合作，則應當取得靈活用工平臺以自身名義開具的增值稅發(fā)票或者個人通過平臺在稅局代開的增值稅發(fā)票，并留存合同、銀行轉賬憑證、對賬單、工作記錄、工作成果等材料。這些就是所謂的“證據(jù)鏈”。
（四）業(yè)務審批制度化——實際控制人、高管避免責任牽連的關鍵
前面已經通過諸多案例講到，稅務不合規(guī)對互聯(lián)網平臺及其用戶帶來的虛開行政、刑事責任風險。那么對互聯(lián)網平臺及其用戶實際控制人、法定代表人、高管的影響，除了經濟損失方面，更應當關注的是入刑的風險。
結合代理經驗我們發(fā)現(xiàn)，一部分虛開案件系互聯(lián)網平臺的業(yè)務員為了創(chuàng)造業(yè)績獲取提成，而與個體司機等自由職業(yè)者、受票單位串通，通過隱瞞實情、弄虛作假的方式逃避互聯(lián)網平臺的合規(guī)審查，騙取互聯(lián)網平臺開具的增值稅發(fā)票，導致互聯(lián)網平臺陷入虛開犯罪圈套。而一旦案發(fā)，業(yè)務員立即推卸責任，提出系職務行為、單位犯罪，且所從事的業(yè)務均經過領導審批。此時互聯(lián)網平臺的實際控制人、法定代表人、財務、業(yè)務主管也被牽涉其中難以脫身，而實際上他們對業(yè)務的真實情況并不了解。實踐中，一些公安機關也樂于對企業(yè)實際控制人、法定代表人、高管作出“有罪推定”，不去追究真正的犯罪責任主體。
為了預防規(guī)避此類風險，建議互聯(lián)網平臺應從內部控制制度著手，建立制度化、規(guī)范化、電子化的審批流程，并實現(xiàn)：審批材料、文件（紙質或者電子檔）企業(yè)全留存，經辦人員的請示匯報記錄全留存（建議使用企業(yè)微信、釘釘?shù)绒k公軟件，避免通過個人微信、QQ、電話等進行審批）。一旦某項業(yè)務出現(xiàn)發(fā)票不合規(guī)現(xiàn)象，企業(yè)能夠立即還原事實，證明實際控制人、法定代表人、高管等根據(jù)公司制度正常審批，對經辦人舞弊的行為不知情。
